2005年CPA会计教材研讨会资料－《会计》
湖南新东方教育培训中心 搜集整理
由财政部会计司、中注协召开的CPA教材研讨会研讨主要内容如下：
一、2005年教材总体评价
讨论会上大家总体对教材是肯定的，认为教材的体系是完善的，编排是合理的，但是也有不足：
（一）教材在适应与满足CPA执业能力的培养方面有欠缺，比如教材没有反映业务原貌的相关凭证，与以后CPA执业有差距，教材内容选取与编写上应突显CPA的执业判断能力。
（二）教材说理方面也有不清楚的地方，有些章节或知识点的讲解需要再明确；
（三）教材中的部分例题过于简化，比如应付票据的例题太简单相比CPA高强度的考试这样给出举例对考生没有指导意义，建议增加提高性案例以便于学员提高学习
（四）也有部分老师提出历年考试会计有超教材范围的考试，对于这个问题的解释是教材不是考试大纲，而考试大纲更权威但却是很宽泛的。
（五）教材仍有错误存在
二、分章节讨论
第一章 总论
关于本章，一是建议将与会计初中资格考试相重复的内容进行适当简化，避免重复；二是建议对所得税应明确其在会计要素中的归属，比如是将其归入属于成本费用还是期间费用，或是属于其他什么要素，教材未明确。
第二章 货币资金及应收项目
关于本章，建议删除银行结算办法等相关内容原因是该内容应列会计资格考试内容。
本章中的坏帐及核算单列一节以显示其内容重要
本章第四节中的“应收债权出售与融资”中的应收票据贴现的相关内容及处理介绍不明确。
前已述及，整个教材缺乏原始凭证，不利于学员了解会计业务处理的真实面貌。比如对于坏帐损失的核销题目设计仅仅停留在一些理论方法的计算与处理上，不能为学员提供真实的业务流程资料，实务性不太强。
第三章 存货
一、本章内容编排上将计划成本法、毛利率法、零售价法列“简化核算方法”不妥；
二、章节中涉及的包装物相关内容讲解不太清楚；
三、存货购买过程中的现金折扣是否含增值税问题未明确，关键看购买双方的协议；
四、计划成本条件下，成本差异的计算不考虑考虑暂估入帐但是否考虑盘盈等
五、教材关于“零售价法”的介绍题目设计没有考虑增值税的相关处理，且在教材“本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入*进销差价率”的计算公式中，“本期销售收入”应为“含税价”。
六、关于接受捐赠存货的核算中，接受捐赠存货期末扣税后是否直接列“资本公积——一一般资本公积”而不再通过“资本公积——资本公积准备”
第四章 投资
一、 建议教材中“二、新的投资成本的确定”应予删除
二、 教材此章节的错误更正
三、 权益法下被投资企业宣告分派股利时考虑区分投资前后实现部分时，是否使用成本法下的计算公式，且以后是否需要转回
四、 建议教材对部分科目如“待转资产价值”、“递延收益”、“融资租赁固定资产改良支出”、“未确认融资费用”等科目在资产负债表如何列示予以说明
五、 教材例19中的分录不通过“以前年度损益调整”
六、 投资业务涉及所得税为题多属于纳税影响会计法，而实务中则多是应付税款法
第五章 固定资产
一、本章主要涉及固定资产的定义，尤其是什么条件下确认独立固定资产项目；什么条件下不确认，教材乃至准则未明确具体判断标准。
二、提出固定资产的延伸问题，如生物资产的核算等农业会计制度范畴的问题。
三、固定资产明细核算增加“固定资产装修与改良”内容
四、教材关于固定资产处置与期末计价中“一、固定资产处置”中的（五）有损失没有收益的核算内容
第六章 无形资产及其他资产
一、 教材“无形资产的期末计价”中符合全部转入当期损益条件的转记“管理费用”；而计提减值准备的则计“营业外支出”。
二、 研开费用的所得税问题
三、 接受捐赠无形资产涉及相关税金？接受国外赠送涉及印花税时会影响应交税金，其他不涉及
第七章 负债
没有讨论相关问题
第九章 所有者权益
关于资产评估增值仍然依据公司法相关规定
第二章 收入费用和利润
一、对于日常收入与费用涉及外币业务时是先确认后折算还是先折算后确认？
二、售后回购的所得税问题
第十章 财务会计报告
本章节主要讨论有关现金流量表相关问题，一是制造费用中的现金支出是列“其他”还是列“购买商品接受劳务支出的现金”？
第十一章 所得税会计
教材关于永久性差异的第四种情况举例就是税法允许研发费加扣的50%；
对于亏损企业弥补亏损形成的是时间性差异还是永久性差异问题？
第十二章 外币业务
建议本章节取消外币报表折算几种方法的相关理论讲解
第十三章 借款费用
一、借款费用资本化问题中，若资产支出在先，而借款发生在后如何计算累计支出资本化金额，教材未明确建议题目设计为“借款发生在先，而资产支出在后”
二、暂停期间的辅助费用是否资本化？
第十四章 或有事项
或有事项对于有些变化的业务，如应收票据的贴现比照应收债权处理后是否还做或有事项处理
第十五章 租赁
未过多讨论
第十六章 债务重组
对于混合重组方式下的举例未涉及坏帐准备
教材本章节例10作为本章节有代表性典型题目可以参考掌握
第十七章 非货币交易
非货币交易中涉及资产公允价值尤其涉及存货时是否含税，补价部分是否含税教材未明确
第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
与日后事项联系起来主要是对于日后其间发现的以前年度非重大会计差错的处理问题
第十九章 资产负债表日后事项
日后调整事项对于所得税汇算清缴前发生的调整事项未明确是否已交纳
第二十章 关联方关系及其交易
关联关系判断相关问题讨论：比如，A控制B，B、C共同组成合营企业，A、C是否关联关系；
依据相关规范判断不属于关联方关系但是从实质重于形式原则判断属于关联方关系，不是看这么一个比例实务中关键是要看A是否通过B对C实施重要影响。
第二十一章 商品期货业务
未涉及问题讨论
第二十二章 合并会计报表
一、关于本章建议在体例安排上先整体介绍一个公司的合并业务抵消处理，然后再分资产负债表、损益表、现金流量表分别介绍每部分的抵消合并处理
二、关于具体的抵消业务涉及的坏帐准备、跌价准备报表不存在项目等的处理
三、对于不纳入合并范围的规定“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”应强调的是“非持续经营”而不是仅仅符合“所有者权益为负数”
第二十三章 分部报告
未涉及问题讨论
第二十四章 中期财务报告
未涉及问题讨论
总之，大家认可2005年CPA会计教材的前沿性、前瞻性的同时也提出了一些建议，如力求使教材更完善、突出实务操作性，提高执业人员的执业判断能力；对于教材中的一些专业性争议的问题鉴于目前教材与会计制度、准则的同步的特点恐怕也只有等我国制度与准则的不断完善。最后，对于即将出台的几十项准则对于2005年CPA会计考试的影响，有关专家认为时间上可能是不允许的。
一、2005年教材总体评价
讨论会上大家总体对教材是肯定的，认为教材的体系是完善的，编排是合理的，但是也有不足：
（一）教材在适应与满足CPA执业能力的培养方面有欠缺，比如教材没有反映业务原貌的相关凭证，与以后CPA执业有差距，教材内容选取与编写上应突显CPA的执业判断能力。
（二）教材说理方面也有不清楚的地方，有些章节或知识点的讲解需要再明确；
（三）教材中的部分例题过于简化，比如应付票据的例题太简单相比CPA高强度的考试这样给出举例对考生没有指导意义，建议增加提高性案例以便于学员提高学习
（四）也有部分老师提出历年考试会计有超教材范围的考试，对于这个问题的解释是教材不是考试大纲，而考试大纲更权威但却是很宽泛的。
（五）教材仍有错误存在
二、分章节讨论
第一章 总论
关于本章，一是建议将与会计初中资格考试相重复的内容进行适当简化，避免重复；二是建议对所得税应明确其在会计要素中的归属，比如是将其归入属于成本费用还是期间费用，或是属于其他什么要素，教材未明确。
第二章 货币资金及应收项目
关于本章，建议删除银行结算办法等相关内容原因是该内容应列会计资格考试内容。
本章中的坏帐及核算单列一节以显示其内容重要
本章第四节中的“应收债权出售与融资”中的应收票据贴现的相关内容及处理介绍不明确。
前已述及，整个教材缺乏原始凭证，不利于学员了解会计业务处理的真实面貌。比如对于坏帐损失的核销题目设计仅仅停留在一些理论方法的计算与处理上，不能为学员提供真实的业务流程资料，实务性不太强。
第三章 存货
一、本章内容编排上将计划成本法、毛利率法、零售价法列“简化核算方法”不妥；
二、章节中涉及的包装物相关内容讲解不太清楚；
三、存货购买过程中的现金折扣是否含增值税问题未明确，关键看购买双方的协议；
四、计划成本条件下，成本差异的计算不考虑考虑暂估入帐但是否考虑盘盈等
五、教材关于“零售价法”的介绍题目设计没有考虑增值税的相关处理，且在教材“本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入*进销差价率”的计算公式中，“本期销售收入”应为“含税价”。
六、关于接受捐赠存货的核算中，接受捐赠存货期末扣税后是否直接列“资本公积——一一般资本公积”而不再通过“资本公积——资本公积准备”
第四章 投资
一、 建议教材中“二、新的投资成本的确定”应予删除
二、 教材此章节的错误更正
三、 权益法下被投资企业宣告分派股利时考虑区分投资前后实现部分时，是否使用成本法下的计算公式，且以后是否需要转回
四、 建议教材对部分科目如“待转资产价值”、“递延收益”、“融资租赁固定资产改良支出”、“未确认融资费用”等科目在资产负债表如何列示予以说明
五、 教材例19中的分录不通过“以前年度损益调整”
六、 投资业务涉及所得税为题多属于纳税影响会计法，而实务中则多是应付税款法
第五章 固定资产
一、本章主要涉及固定资产的定义，尤其是什么条件下确认独立固定资产项目；什么条件下不确认，教材乃至准则未明确具体判断标准。
二、提出固定资产的延伸问题，如生物资产的核算等农业会计制度范畴的问题。
三、固定资产明细核算增加“固定资产装修与改良”内容
四、教材关于固定资产处置与期末计价中“一、固定资产处置”中的（五）有损失没有收益的核算内容
第六章 无形资产及其他资产
一、 教材“无形资产的期末计价”中符合全部转入当期损益条件的转记“管理费用”；而计提减值准备的则计“营业外支出”。
二、 研开费用的所得税问题
三、 接受捐赠无形资产涉及相关税金？接受国外赠送涉及印花税时会影响应交税金，其他不涉及
第七章 负债
没有讨论相关问题
第九章 所有者权益
关于资产评估增值仍然依据公司法相关规定
第二章 收入费用和利润
一、对于日常收入与费用涉及外币业务时是先确认后折算还是先折算后确认？
二、售后回购的所得税问题
第十章 财务会计报告
本章节主要讨论有关现金流量表相关问题，一是制造费用中的现金支出是列“其他”还是列“购买商品接受劳务支出的现金”？
第十一章 所得税会计
教材关于永久性差异的第四种情况举例就是税法允许研发费加扣的50%；
对于亏损企业弥补亏损形成的是时间性差异还是永久性差异问题？
第十二章 外币业务
建议本章节取消外币报表折算几种方法的相关理论讲解
第十三章 借款费用
一、借款费用资本化问题中，若资产支出在先，而借款发生在后如何计算累计支出资本化金额，教材未明确建议题目设计为“借款发生在先，而资产支出在后”
二、暂停期间的辅助费用是否资本化？
第十四章 或有事项
或有事项对于有些变化的业务，如应收票据的贴现比照应收债权处理后是否还做或有事项处理
第十五章 租赁
未过多讨论
第十六章 债务重组
对于混合重组方式下的举例未涉及坏帐准备
教材本章节例10作为本章节有代表性典型题目可以参考掌握
第十七章 非货币交易
非货币交易中涉及资产公允价值尤其涉及存货时是否含税，补价部分是否含税教材未明确
第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
与日后事项联系起来主要是对于日后其间发现的以前年度非重大会计差错的处理问题
第十九章 资产负债表日后事项
日后调整事项对于所得税汇算清缴前发生的调整事项未明确是否已交纳
第二十章 关联方关系及其交易
关联关系判断相关问题讨论：比如，A控制B，B、C共同组成合营企业，A、C是否关联关系；
依据相关规范判断不属于关联方关系但是从实质重于形式原则判断属于关联方关系，不是看这么一个比例实务中关键是要看A是否通过B对C实施重要影响。
第二十一章 商品期货业务
未涉及问题讨论
第二十二章 合并会计报表
一、关于本章建议在体例安排上先整体介绍一个公司的合并业务抵消处理，然后再分资产负债表、损益表、现金流量表分别介绍每部分的抵消合并处理
二、关于具体的抵消业务涉及的坏帐准备、跌价准备报表不存在项目等的处理
三、对于不纳入合并范围的规定“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”应强调的是“非持续经营”而不是仅仅符合“所有者权益为负数”
第二十三章 分部报告
未涉及问题讨论
第二十四章 中期财务报告
未涉及问题讨论
总之，大家认可2005年CPA会计教材的前沿性、前瞻性的同时也提出了一些建议，如力求使教材更完善、突出实务操作性，提高执业人员的执业判断能力；对于教材中的一些专业性争议的问题鉴于目前教材与会计制度、准则的同步的特点恐怕也只有等我国制度与准则的不断完善。最后，对于即将出台的几十项准则对于2005年CPA会计考试的影响，有关专家认为时间上可能是不允许的。
